南區國稅局臺南分局
104.4
• 壹、行為罰
• 貳、漏稅罰
– 免罰規定
– 本稅
– 未分配盈餘(ARE)
– 股東可扣抵帳戶(ICA)
– 所得基本稅額條例(AMT)
• 參、違章裁罰倍數
----------------------------------------------------------------------------------
行為罰
一、意義:係指營利事業對不依稅法規定為一定行為或
不為一定行為之處罰，並不以行為人有逃漏稅為處罰
要件。
二、法條規定:
(一)本稅及ARE(108 條第1項及108條之1第1項)
–滯報金: 未依限辦理結算申報，於接獲稽徵機關寄發之滯報通知書之日起15 日內補申報，應按核定應納額另徵10% 之滯報金。
限額： 1,500≦ 滯報金≦ 30,000 。
–怠報金: 逾上述補報期限仍未申報，經稽徵機關依查得資料核定，除補稅，應按核定應納稅額加徵20% 怠報金。
限額： 4,500≦ 怠報金≦ 90,000 。
※ 獨資合夥組織按調查核定之所得額按當年度適用之稅率計算。
(105 年核定104 年度案件起，應按稽徵穖關調查核定應納稅額之半數另徵10% 滯報金或20% 怠報金)
※ARE -- 未分配盈餘申報 --Accumulated Retained Earnings = 累積未分配盈餘
※ICA -- 股東可扣抵稅額-- The Imputation Credit Account (股東可扣抵稅額帳戶)
行為罰
(二)ICA(114 條之3第2項)
–未依限申報或未據申報ICA 變動明細資料者，處以7,500元，並通知限期補報，逾期不補報者，得按月連續處罰。
–不限結算申報，解散者應於清算完結日申報。合併者，應於合併日辦理申報。
–稽徵機關不須有催報程序即可處罰。
–例外規定( 稅務違章減免處罰標準第8 條)
•未依限申報，惟應計入或應減除金額在3,000元以下，致期初期末餘額資料變動在3,000 元以下，免予處罰。
•未依限或未據實申報，不符前款規定，而於申報期限屆滿後15日內自動補報，按應處罰鍰減輕二分之一（3,500元）。
三、核課期間: 5年
----------------------------------------------------------------------------------
案例
•甲公司於99年1月1日停業，歷年來皆未辦理營所稅結算申報，
惟查於102年度有繳納欠稅一筆5,000元，致其ICA期初期末餘額有變動，
稽徵機關乃依所得稅法第114條之3第2項規定，
以營利事業違反第102條之1第2項規定，未依限申報ICA變動明細資料，
處以罰鍰7,500元。
----------------------------------------------------------------------------------
漏稅罰─免罰通則
•稅捐稽徵法第48條之1
凡屬未經檢舉、未經稅捐稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查之案件，納稅人自動補報並補繳所漏稅款者，各稅法所定逃漏稅之處罰一律免除；其涉及刑事責任者，並得免除其刑。
–前項補繳之稅款，應自該項稅捐原繳納期限截止之次日起，至補繳之日止，就補繳之應納稅捐，依原應繳納稅款期間屆滿之日郵政儲金匯業局之一年期定期存款利率按日加計利息，一併徵收。
（稅捐稽徵法第48 條之1 ）
•稅捐稽徵法第48條之1
凡屬未經檢舉、未經稅捐稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查之案件，納稅人自動補報並補繳所漏稅款者，各稅法所定逃漏稅之處罰一律免除；其涉及刑事責任者，並得免除其刑。
–前項補繳之稅款，應自該項稅捐原繳納期限截止之次日起，至補繳之日止，就補繳之應納稅捐，依原應繳納稅款期間屆滿之日郵政儲金匯業局之一年期定期存款利率按日加計利息，一併徵收。
（稅捐稽徵法第48 條之1 ）
----------------------------------------------------------------------------------
漏稅罰─本稅
一、處罰規定:所得稅法第110條
–已申: 已辦理結算、決算或清算申報，而對依本法規定應申報課稅之所得額有漏報或短報情事者，處以所漏稅額二倍以下罰鍰。
–未申: 未依本法規定辦理結算、決算或清算申報，而經稽徵機關調查，發現有依本法規定課稅之所得額者，除依法核定補徵應納稅額外，應照補徵稅額，處以所漏稅額三倍以下罰鍰。( 第二次核定)
–營利事業因受獎勵或營業虧損，致加計短漏之所得額後仍應無應納稅額者，應就短漏之所得額依當年度適用之營所稅稅率計算之金額，分別依前二項規定倍數處罰。但最高不得超過9 萬元，最低不得少於4,500 元。
(類似行為罰，有上下限)
–獨資合夥，應就稽徵機關核定短漏之課稅所得額當年度適用之營所稅稅率計算之金額，依其為已申或未申處以二倍或三倍以下處罰。
一、處罰規定:所得稅法第110條
–已申: 已辦理結算、決算或清算申報，而對依本法規定應申報課稅之所得額有漏報或短報情事者，處以所漏稅額二倍以下罰鍰。
–未申: 未依本法規定辦理結算、決算或清算申報，而經稽徵機關調查，發現有依本法規定課稅之所得額者，除依法核定補徵應納稅額外，應照補徵稅額，處以所漏稅額三倍以下罰鍰。( 第二次核定)
–營利事業因受獎勵或營業虧損，致加計短漏之所得額後仍應無應納稅額者，應就短漏之所得額依當年度適用之營所稅稅率計算之金額，分別依前二項規定倍數處罰。但最高不得超過9 萬元，最低不得少於4,500 元。
(類似行為罰，有上下限)
–獨資合夥，應就稽徵機關核定短漏之課稅所得額當年度適用之營所稅稅率計算之金額，依其為已申或未申處以二倍或三倍以下處罰。
----------------------------------------------------------------------------------
漏稅罰─本稅
二、免罰之規定
–未依限或逾期辦理結算申報，經稽徵機關第一次核定並加徵怠報金或滯報金者。
( 台財稅71.10.23 台財稅第３７８１０號函）
–如經稽徵核定後，又有新通報之課稅資料，查得營利事業有短漏報稅額之情事，則須依法處以漏稅罰。
* 清決算亦適用(99.7.9 台財稅字第09900220630 號令)
–漏稅額在一定金額以下免罰（稅務違章案件減免處罰標準第3條第1 項第1款）
•漏稅額：1萬元以下
•漏稅額：2萬元以下（使用藍色申報書或會計師簽證案件）
二、免罰之規定
–未依限或逾期辦理結算申報，經稽徵機關第一次核定並加徵怠報金或滯報金者。
( 台財稅71.10.23 台財稅第３７８１０號函）
–如經稽徵核定後，又有新通報之課稅資料，查得營利事業有短漏報稅額之情事，則須依法處以漏稅罰。
* 清決算亦適用(99.7.9 台財稅字第09900220630 號令)
–漏稅額在一定金額以下免罰（稅務違章案件減免處罰標準第3條第1 項第1款）
•漏稅額：1萬元以下
•漏稅額：2萬元以下（使用藍色申報書或會計師簽證案件）
----------------------------------------------------------------------------------
•常見漏報之類型
一、營業收入
–短漏報出口收入(外銷貨物:報關日、外銷勞務：勞務完成日)。
註:出口收入可以不用開立統一發票，但常常容易因此而漏報收入。
註:營業稅漏報後，營所要記得補報，不然又要被罰一次
–經稽徵機關查獲漏未開立發票之銷貨收入。
–預收款如預收貨款或預收工程款等應轉列收入未轉列。
例如: 承包工程已核發使用執照或驗收合格，仍帳列未完工程致漏報工程收入。
•漏稅額之計算:
–成本已列報:漏報收入即為漏報所得額
–成本未列報:
•按同業標準淨利率核定:以漏報營業收入按同業淨利率標準計漏報所得
•非按同業標準淨利率核定:以漏報營業收入金額按同業毛利率標準核定漏報所得，惟不得超
過當年度全部營業收入依同業淨利率標準核計之所得額。
例外:查準第6條但書。
***範例***
•甲公司原列報營業收入2,000 萬元，營業成本1,200 萬元，營業費用700萬元，全年所得100萬元，申報淨利率及純益率皆為5%。(註:部頒毛利率25%，淨利率7%。)
•情況一:經查獲漏報營業收入500萬元，相關成本未列報。
漏報收入500萬元×25%( 毛利率)＝ 125萬元
淨利率 (100+125)/(2000+500)=9%
全年所得額＝ 125萬＋ 100萬元＝ 225 萬元( 淨利率9%>7%)
全年營業淨利：全部收入2,500 萬元× 淨利率7%＝ 175 萬元
漏報所得額為500萬元×淨利率7%＝ 35萬元
漏稅額35萬元× 稅率17% ＝ 59,500元
註:
這個範例可能是錯的
應該是
漏報所得額為
175萬-100萬=75萬
漏稅額75萬元× 稅率17% ＝ 127,500元
一、營業收入
–短漏報出口收入(外銷貨物:報關日、外銷勞務：勞務完成日)。
註:出口收入可以不用開立統一發票，但常常容易因此而漏報收入。
註:營業稅漏報後，營所要記得補報，不然又要被罰一次
–經稽徵機關查獲漏未開立發票之銷貨收入。
–預收款如預收貨款或預收工程款等應轉列收入未轉列。
例如: 承包工程已核發使用執照或驗收合格，仍帳列未完工程致漏報工程收入。
•漏稅額之計算:
–成本已列報:漏報收入即為漏報所得額
–成本未列報:
•按同業標準淨利率核定:以漏報營業收入按同業淨利率標準計漏報所得
•非按同業標準淨利率核定:以漏報營業收入金額按同業毛利率標準核定漏報所得，惟不得超
過當年度全部營業收入依同業淨利率標準核計之所得額。
例外:查準第6條但書。
***範例***
•甲公司原列報營業收入2,000 萬元，營業成本1,200 萬元，營業費用700萬元，全年所得100萬元，申報淨利率及純益率皆為5%。(註:部頒毛利率25%，淨利率7%。)
•情況一:經查獲漏報營業收入500萬元，相關成本未列報。
漏報收入500萬元×25%( 毛利率)＝ 125萬元
淨利率 (100+125)/(2000+500)=9%
全年所得額＝ 125萬＋ 100萬元＝ 225 萬元( 淨利率9%>7%)
全年營業淨利：全部收入2,500 萬元× 淨利率7%＝ 175 萬元
漏報所得額為500萬元×淨利率7%＝ 35萬元
漏稅額35萬元× 稅率17% ＝ 59,500元
註:
這個範例可能是錯的
應該是
漏報所得額為
175萬-100萬=75萬
漏稅額75萬元× 稅率17% ＝ 127,500元
待查證
•情況二:經查獲漏報營業收入50萬元，相關成本未列報
漏報收入50萬元×25%(毛利率)＝125,000
淨利率 (12.5+100)/(2000+50)=5.49%
全年所得額＝ 125,000 ＋ 100 萬元＝ 1,125,000 元( 淨利率5.49%<7%)
漏報所得額為125,000 元
漏稅額為125,000元×稅率17%＝21,250 元
•情況三:經查獲漏報營業收入30萬元，相關成本已列報
全年所得額100萬＋30萬元＝130萬元(淨利率6.4%<7%)
漏報所得額為300,000 元
漏稅額為300,000元×稅率17%＝51,000元
----------------------------------------------------------------------------------•情況二:經查獲漏報營業收入50萬元，相關成本未列報
漏報收入50萬元×25%(毛利率)＝125,000
淨利率 (12.5+100)/(2000+50)=5.49%
全年所得額＝ 125,000 ＋ 100 萬元＝ 1,125,000 元( 淨利率5.49%<7%)
漏報所得額為125,000 元
漏稅額為125,000元×稅率17%＝21,250 元
•情況三:經查獲漏報營業收入30萬元，相關成本已列報
全年所得額100萬＋30萬元＝130萬元(淨利率6.4%<7%)
漏報所得額為300,000 元
漏稅額為300,000元×稅率17%＝51,000元
二、漏報非營業收入
–銀行存款利息收入，未依權責基礎估計應計利息收入。
–各項補助款、保險理賠收入。
–出售資產增益。(如拍賣建物或出售車輛。)
–服務業(如餐廳）所收取之小費。
•漏稅額之計算:
–擴大書審案件:
10萬元以下，漏報收入即為漏報所得，
10萬元以上短漏報部分查帳核定漏報所得。
–非擴大書審案件:依實際查得資料核定漏報所得。
註: 組織及團體憑證IC卡--事務所用，網路查調公司扣免繳憑單。
----------------------------------------------------------------------------------
漏稅罰─本稅
二、漏報非營業收入─保險理賠收入
甲公司依法辦理營所稅結算申報，經查獲漏報造成第三人死亡之保險理賠收入100萬元，應補稅移罰
相關賠償損失已列報：
漏報保險理賠收入100萬元全數補稅移罰
相關賠償損失未列報：
漏報所得額＝保險理賠收入100萬元－賠償損失之餘額補稅移罰
甲公司依法辦理營所稅結算申報，經查獲漏報火
災死亡之保險理賠收入98萬元，火災損失100萬元，應查核（ 68.9.8臺財稅第36284 號函）
依查準第102條規定報備火災勘查者：(30日內報備)
保險理賠收入98萬元列為其他收入；火災損失100萬元列為其他損失。
未依查準第102條規定報備火災勘查者：
均已列報： 98萬元- 100萬元＝-2萬元剔除補稅。(不會罰)
均無列報： 差額2萬元不予追認；
倘保險理賠收入100萬元－火災損失98萬元＝2萬元，補稅移罰。
只列報損失：漏報保險理賠收入98萬元補稅移罰；差額2萬元剔除補稅。
若無保險收入，列報損失，則火災損失100萬元剔除補稅。
----------------------------------------------------------------------------------
漏稅罰─本稅
三、虛列成本費用
–無進貨事實，取具不實進項憑證。
–虛報薪工資。(包括薪資費用、加班費、勞健保費、團保費及差旅費等)。
•漏稅額之計算
(詳範例)
–擴大書審案件:如漏報金額已自行調整不認列違章。
–非擴大書審案件:
•已按同業利潤標準核定: 將虛列部分剔除後之所得如超過同業利潤標準，其差額即為漏報之所得，如未超過則不再調整亦認定無違章。
•未按同業利潤標準核定: 虛列金額即為漏報所得額。
----------------------------------------------------------------------------------
三、虛列成本費用:虛列進貨成本
範例:
甲公司102年度營所稅結算申報案件，經稽徵機關於104年依同業標準淨利率核定，經稽徵機關查獲有虛列成本，其是否處罰？
| 申報數 | 按同業標準核定 | 虛列成本100萬 | 虛列成本200萬 | |
| 收入 | 1000萬 | 1000萬 | 1000萬 | 1000萬 |
| 成本 | 600萬 | 510萬 | 500萬 | 400萬 |
| 費用 | 300萬 | 250萬 | 300萬 | 300萬 |
| 所得 | 100萬 | 240萬 | 200萬 | 300萬 |
| 調整數 | 140萬 | 140萬>100萬不罰 | 200萬大140萬； 差額60萬移罰 |
漏稅罰─ARE
•法令依據:第110條之2
已申但有漏報或短報，或未申核有應加徵稅額者，除補稅
外，處一倍以下罰鍰。
•常見類型:
–因被稽徵機關查獲有漏報收入情事，致短漏報未分配盈
餘。
•免罰之規定:未申或短漏報（稅務違章案件減免處罰標準第4 條）
–漏稅額：1萬元以下
–漏稅額：2萬元以下（藍色申報書或會計師簽證案件）
----------------------------------------------------------------------------------
案例：虛列彌補以往年度虧損
I公司102年度未分配盈餘申報案，列報彌補以往年度虧損212,964元，但該公司102年度資產負債表資料所載累積盈虧如下：
| 3430 | 累積盈虧 | 314,247 |
| 3431 | 累積盈虧(86年度以前餘額) | 527,211 |
| 3432 | 累積盈虧(87年度以後餘額) | -212,964 |
| 3433 | 累積盈虧(99年度以後餘額) | 0 |
| 3440 | 本期損益 | 300,000 |
又本案同步發生計算股東可扣抵稅額比率時，虛減分母，致所分配之可扣抵稅額超過依規定計算金額，形成超額分配違章，依所得稅法第114條之2項規定，補稅處罰。
----------------------------------------------------------------------------------
漏稅罰─ICA
•法令依據:第114條之2
–虛增ICA帳戶餘額或短計累計ARE，或同時虛增且短計累計ARE，致有超額分配者。
–分配予股東或社員之可扣抵稅額，超過分配日ICA之餘額。
–稅額扣抵比率計算錯誤，且超過依規定計算之比率。
•須就超額分配之稅款予以補徵，並處以1倍以下罰鍰，如該營利事業已歇業、倒閉或他
遷不明時，應就股東超額獲配並扣抵的稅額，向股東追繳。
•免罰之規定
–超額分配可扣抵稅額或不應分配而予分配在3,000 元以下。
–超額分配或不應分配，其股份係由非中華民國境內居住之個人或總機構在中華民國境外之營利事業百分之百持有，免予處罰。
•營利事業如虛增計入項目，致有超額分配者，如於稽徵機關查獲前可(1)辦理更正或(2)補繳超
額分配可扣抵繳稅額
註:
•補繳超額分配可扣抵繳稅額，得於補繳日計入ICA之帳戶餘額。
(財政部100.06.09.臺財稅字第10000061340號。)
----------------------------------------------------------------------------------
ICA錯誤之處理
•案例:A公司103年ICA帳載情形(單位:萬元)
| 日期 | 計入( 減除)項目 | 帳載 金額 |
正確 金額 |
差異數 | |
| 1/1 | 期初餘額 | 300 | 300 | 0 | |
| 5/20 | 自繳稅款 | 500 | 300 | 200 | 未減除申請退稅數200 萬元 |
| 6/25 | 分配股利應減除可扣抵稅額 | -480 | -350 | 130 | 依正確數計算 |
| 6/25 | 法定公積應減除可扣抵稅額 | -120 | -70 | -50 | 依正確數計算 |
| 12/31 | 期末餘額 | 200 | 180 | 20 |
----------------------------------------------------------------------------------
ICA錯誤─更正(方法一)
一、辦理更正:
1.更正ICA餘額
| 日期 | 計入( 減除)項目 | 帳載 金額 |
更正後 帳載金額 |
| 1/1 | 期初餘額 | 300 | 300 |
| 5/20 | 自繳稅款 | 500 | 300 |
| 6/25 | 分配股利應減除可扣抵稅額 | -480 | -350 |
| 6/25 | 法定公積應減除可扣抵稅額 | -120 | -70 |
| 12/31 | 期末餘額 | 200 | 180 |
2.更正股利憑單、全年股利分彙總資料申報書
(1)向國稅局申請更正分配之可扣抵稅為350萬元。
(2)將更正申報後之股利憑單送交所得人，辦理綜所稅申報(更正申報)。
3.更正ICA變動明細申報表及核定情形
| 申報書 項次 |
計入( 減除)項目 | 原申報 金額 |
更正申報 金額 |
核定金額 |
| 01 | (一)期初餘額 | 300 | 300 | 300 |
| 02 | (二)計入金額合計 | 500 | 300 | 300 |
| 12 | 自繳稅款 | 500 | 300 | 200(300?) |
| 30 | (三) 減除金額合計數 | -600 | -420 | -420 |
| 30 | 分配股利應減除可扣抵稅額 | -480 | -350 | -350 |
| 30 | 法定公積應減除可扣抵稅額 | -120 | -70 | -70 |
| 12/31 | 期末餘額 | 200 | 180 | -180 |
----------------------------------------------------------------------------------
ICA錯誤─補繳(方法二)
二、補繳超額分配可扣抵稅額
1.自動補繳超額分配可扣抵稅額130萬元(480-350)
2.免更正股利憑單、全年股利分配料彙總資料申報書。
3.更正ICA變動申報表及核定情形。
| 申報書 項次 |
計入( 減除)項目 | 原申報 金額 |
更正申報 金額 |
核定金額 |
| 01 | (一)期初餘額 | 300 | 300 | 300 |
| 02 | (二)計入金額合計 | 500 | 300 | 300 |
| 12 | 自繳稅款 | 500 | 300 | 300 |
| 30 | (三) 減除金額合計數 | -600 | -420 | -420 |
| 31 | 分配股利應減除可扣抵稅額 | -480 | -350 | -350 |
| 34 | 法定公積應減除可扣抵稅額 | -120 | -70 | -70 |
| 60 | 核定超額分配金額 | 0 | 0 | -130 |
| 70 | 實際已分配可扣抵稅額 | 480 | ||
| 71 | 核定應分配之可扣抵稅額 | 350 | ||
| 72 | 自動補繳超額分配可扣稅額 | 130 | ||
| 73 | 超額分配應補稅額 | 0 |
漏稅罰─ICA
•股利分配超過公司法或章程規定致超額分配者尚無處罰問題
(財政部91.1.28 台財稅字第0900458246號令)
–公司未依公司法第232 條第1 項先行彌補虧損及提列法定盈餘即逕予分配股息及紅利者，事涉股東會決議內容違反法令而無效之問題。…依此，應由公司依公司法或章程規定，重新計算各股東正確之獲配股利淨額及其可扣抵稅額，自行更正股東稅額帳戶餘額，同時向稽徵機關申請更正已申報之股利憑單、全年股利分配彙總資料申報書及未分配盈餘申報書，並將更正後正確之股利憑單填發納稅人。
因股利淨額實際分配數超過公司法或章程規定之可分配數 ，致超額分配可扣抵稅額者，非屬所得稅法第114 條之2第1 項規定範，尚無責令補繳並予處罰問題。惟如公司同時有同法第1項各款規定情形之一者 ，即應依規定責令補繳並予處罰。
----------------------------------------------------------------------------------
非超額分配情形
1.實際分配之稅扣比小於正確稅扣比。
2.實際分配之稅扣比大於正確稅扣比，致超額提列法定公積。(ICA可用更正或補繳)
3.未依規定彌補虧損，未提列法定公積，致分配基礎錯誤超過應分配數，除因造成稅扣比率錯誤超額分配可扣抵稅額外，尚無超額分配之適用(ICA只能更正)
----------------------------------------------------------------------------------
漏稅罰─AMT
•法條依據:所得基本稅額條例第15條
已申: 短漏報，二倍以下。
未申: 短漏報，三倍以下。
• 免罰標準:已申報有短漏報所得
–漏稅額： 1萬元以下
–漏稅額： 2萬元以下（使用藍色申報書或會計師簽證案件）
• 營利事業未依規定辦理所得稅結算申報，稽徵機關依查得資料核定之基本稅額高於一般所得稅額時，其差額尚無依所得稅法第108條規定加徵滯報金及怠報金
之適用。(99.2.11台財稅字第09800537130號令)
----------------------------------------------------------------------------------
----------------------------------------------------------------------------------
沒有留言:
張貼留言